Vennootschapsbelasting. Bedrijfsfusie. Meegeven van verliezen bij
einde belastingplicht overdrager.
Belastingdienst/Centrum voor proces- en productontwikkeling, Domein
winstbelastingen
Besluit van 17 januari 2001, nr. CPP2000/2179M
De directeur-generaal Belastingdienst heeft namens de staatssecretaris
van Financiën het volgende besloten.
1. Inleiding
In mijn besluit van 1 juli 1993, nr. DB 93/2165M, zoals laatstelijk
gewijzigd bij besluit van 5 februari 1998, nr DB 97/3358M, punt 4.2.,
geef ik als mijn beleid het volgende te kennen.
Indien een buitenlands belastingplichtige zijn gehele met behulp van een vaste inrichting in Nederland gedreven onderneming overdraagt aan een daartoe opgerichte naamloze of besloten vennootschap met toepassing van artikel 14 van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969 (hierna Wet Vpb) en zijn belastingplicht hierdoor eindigt, ben ik bereid goed te keuren dat de aanspraak op voorwaartse verliesverrekening overgaat op de overnemer, dan wel dat de door de overnemer geleden verliezen binnen de gestelde termijnen achterwaarts kunnen worden verrekend met de binnenlands inkomens van de overdrager.
In punt 4.3. van dit besluit geef ik aan dat dit beleid
overeenkomstige toe te passen indien de belastingplicht van een
stichting of vereniging eindigt door overdracht met toepassing van
artikel 14 van de Wet Vpb
Ik heb besloten dit beleid niet alleen toe te passen bij overdracht
aan een daartoe opgerichte vennootschap, maar ook bij overdracht aan
een bestaande vennootschap.
Voor de volledigheid merk ik op dat ik voor bedrijfsfusies met een
overgangstijdstip gelegen na 31 december 2000 deze beleidsverruiming
ook kenbaar heb gemaakt in mijn besluit van 19 december 2000, nr. CPP
2000/3041M.
Hieronder vermeldt ik de na deze verruiming geldende vereisten en
voorwaarden voor verrekening door de overnemende vennootschap van door
de overdragende vennootschap geleden verliezen of behaalde winsten.
Ook bevat dit besluit een toestemming aan de inspecteur tot het namens mij afdoen van verzoeken om een dergelijke goedkeuring.
2. De vereisten en voorwaarden voor verrekening door de overnemende
vennootschap van door de overdragende vennootschap geleden verliezen
of behaalde winsten.
A. Begripsomschrijving
In deze vereisten en voorwaarden wordt verstaan onder:
de Wet: de Wet op de vennootschapsbelasting 1969;
de overdrager: de overdragende belastingplichtige;
de overnemer: de overnemende belastingplichtige;
het overgangstijdstip: het tijdstip van wanneer af de overgedragen
onderneming wordt geacht rechtstreeks voor rekening en risico van de
overnemer te zijn uitgeoefend;
de overdracht: de feitelijke inbreng van activa in en overneming van
passiva door de overnemer.
B. Vereisten voor goedkeuring
De aanspraak op voorwaartse verliesverrekening van de overdrager kan
overgaan naar de overnemer,
dan wel de door de overnemer na het overgangstijdstip geleden
verliezen kunnen binnen de termijn van artikel 20 van de Wet Vpb
worden verrekend met de winsten van de overdrager, indien aan de
hierna volgende vereisten wordt voldaan.
1. De overdracht betreft de gehele onderneming, dan wel ingeval van
overdracht door een buitenlands belastingplichtige, de gehele met
behulp van een vaste inrichting in Nederland gedreven onderneming.
2. Door de overdracht eindigt de vennootschapsbelastingplicht van de
overdrager.
3. De overdracht vindt plaats met toepassing van artikel 14 van de
Wet.
C. Voorwaarden bij carry-forward
De overgang van de aanspraak op voorwaartse verliesverrekening van de
overdrager naar de overnemer vindt plaats onder de volgende
voorwaarden.
1. Na de overdracht vindt verrekening van de bij de overdrager
onverrekend gebleven verliezen uitsluitend plaats bij de overnemer.
2. De toepassing van artikel 20 van de Wet Vpb op voor het
overgangstijdstip geleden verliezen door de overdrager vindt plaats
onder de volgende voorwaarden:
Winstsplitsing
2a. De winst van de overnemer wordt telkenjare gesplitst in een deel
dat betrekking heeft op de vóór het overgangstijdstip door de
overnemer gedreven onderneming en een deel dat betrekking heeft op de
door de overdrager overgedragen onderneming (hierna: winstsplitsing).
Deze winstsplitsing vindt plaats alsof de bedrijfsfusie niet heeft
plaatsgevonden, waarbij slechts winst aan de onderneming van de
overdrager of de overnemer kan worden toegerekend voor zover deze als
zodanig bij de overnemer tot uitdrukking komt.
Horizontale verrekening van verliezen
2b. Indien de winst van de overnemer positief is, wordt het aldus uit
bovenstaande winstsplitsing eventueel voortvloeiende negatieve deel,
voor zoveel mogelijk, in mindering gebracht op het positieve deel.
Aanspraak op verliezen
2c. Voor zover de nog te verrekenen verliezen van de overdrager reeds
vóór het overgangstijdstip bij de overnemer tot uitdrukking zijn
gekomen, worden deze verliezen niet verrekend met de winst van de
overnemer.
Verticale verrekening van verliezen
2d. De vóór het overgangstijdstip geleden verliezen van de overdrager
worden slechts verrekend met het overeenkomstig de onderdelen a en b
bepaalde deel van de winst van de overnemer dat betrekking heeft op de
vóór het overgangstijdstip door de overdrager gedreven onderneming,
behalve voor zover de verrekening van deze verliezen uit anderen
hoofde is beperkt.
3. Deze goedkeuring geldt slechts in het geval dat de overdracht van
de onderneming plaatsvindt met toepasssing van artikel 14 van de Wet
Vpb.
4. Overdrager en overnemer verklaren binnen twee maanden na
dagtekening van de goedkeuring in te stemmen met deze goedkeuring en
de daarbij gestelde voorwaarden
D. Voorwaarden bij carry-back
De verrekening van na het overgangstijdstip door de overnemer geleden
verliezen met winsten van de overdragende vennootschap vindt plaats
met inachtneming van de volgende voorwaarden.
1. Na de overdracht vindt verrekening van de winsten van de overdrager
alleen plaats met door de overnemer geleden verliezen.
2. De toepassing van artikel 20 van de Wet Vpb op terug te wentelen
verlies van de overnemer van één der jaren na het overgangstijdstip
naar winsten van de overdrager vindt plaats onder de volgende
voorwaarden.
2a. De winst van de overnemer wordt telkenjare gesplitst in een deel
dat betrekking heeft op de vóór het overgangstijdstip door de
overnemer gedreven onderneming en een deel dat betrekking heeft op de
door de overdrager overgedragen onderneming (hierna: winstsplitsing).
Deze winstsplitsing vindt plaats alsof de bedrijfsfusie niet heeft
plaatsgevonden, waarbij slechts winst aan de onderneming van de
overdrager of de overnemer kan worden toegerekend voor zover deze als
zodanig bij de overnemer tot uitdrukking komt.
2b. Indien de winst van de overnemer negatief is, wordt het aldus uit
bovenstaande winstsplitsing eventueel voortvloeiende positieve deel,
voor zover mogelijk, in mindering gebracht op het negatieve deel.
2c. De voor het overgangstijdstip behaalde winsten van de overdrager
worden slechts verrekend met het overeenkomstig de onderdelen a en b
bepaalde deel van het verlies van de overnemer dat betrekking heeft op
de vóór het overgangstijdstip door de overdrager gedreven onderneming,
behalve voor zover de verrekening van deze verliezen uit anderen
hoofde is beperkt.
Deze verrekening is echter uitgesloten indien dat verlies al is
verrekend met winsten van de overnemer.
2d. Indien verrekening van verlies heeft plaatsgevonden overeenkomstig
c. vervalt de mogelijkheid dat verlies te verrekenen met winsten van
de overnemer.
3. Deze goedkeuring geldt slechts in het geval dat de overdracht van
de onderneming plaatsvindt met toepassing van artikel 14 van de Wet
Vpb.
4. Overdrager en overnemer verklaren binnen twee maanden na
dagtekening van de goedkeuring in te stemmen met deze goedkeuring en
de daarbij gestelde voorwaarden
3. Indiening verzoeken
Het verzoek om bovenbeschreven goedkeuring moet gedaan worden door de
overdragende en overnemende belastingplichtige gezamenlijk. Het
verzoek moet worden ingediend bij de inspecteur belast met de
aanslagregeling vennootschapsbelasting van de overdragende
belastingplichtige.
4. Toestemming aan de inspecteur.
Ik verleen de inspecteurs toestemming de hierboven beschreven
goedkeuring te verlenen wanneer voldaan wordt aan de hierboven
vermelde vereisten en onder het stellen van de hierboven vermelde
voorwaarden.
Gevolg gevend aan die toestemming deel ik u het volgende mede.
Ik keur goed dat bij de overdracht tegen uitreiking van aandelen door
de overdrager aan de overnemer de aanspraak op voorwaartse
verliesverrekening van de overdrager overgaat op de overnemer.
Aan deze goedkeuring verbind ik de volgende voorwaarden:
In deze voorwaarden wordt verstaan onder:
de overdrager: de overdragende belastingplichtige;
de overnemer: de overnemende belastingplichtige;
het overgangstijdstip: het tijdstip van wanneer af de overgedragen
onderneming wordt geacht rechtstreeks voor rekening en risico van de
overnemer te zijn uitgeoefend;
Deze winstsplitsing vindt plaats alsof de bedrijfsfusie niet heeft
plaatsgevonden, waarbij slechts winst aan de onderneming van de
overdrager of de overnemer kan worden toegerekend voor zover deze als
zodanig bij de overnemer tot uitdrukking komt.
Aanspraak op verliezen
Belastingdienst/
Gevolg gevend aan die toestemming deel ik u het volgende mede
Ik keur goed dat de door de overnemer na het overgangstijdstip geleden
verliezen binnen de termijn van artikel 20 van de Wet op de
vennootschapsbelasting 1969 kunnen worden verrekend met de winsten van
de overdrager.
In deze voorwaarden wordt verstaan onder:
de overdrager: de overdragende belastingplichtige;
de overnemer: de overnemende belastingplichtige;
het overgangstijdstip: het tijdstip van wanneer af de overgedragen
onderneming wordt geacht rechtstreeks voor rekening en risico van de
overnemer te zijn uitgeoefend;
Deze winstsplitsing vindt plaats alsof de bedrijfsfusie niet heeft
plaatsgevonden, waarbij slechts winst aan de onderneming van de
overdrager of de overnemer kan worden toegerekend voor zover deze als
zodanig bij de overnemer tot uitdrukking komt.
2c. De voor het overgangstijdstip behaalde winsten van de overdrager
worden slechts verrekend met het overeenkomstig de onderdelen a en b
bepaalde deel van het verlies van de overnemer dat betrekking heeft op
de vóór het overgangstijdstip door de overdrager gedreven onderneming,
behalve voor zover de verrekening van deze verliezen uit anderen
hoofde is beperkt.
Deze toestemming geldt niet indien de inspecteur van oordeel is dat de
goedkeuring leidt tot effecten vergelijkbaar met de handel in
verliezen. In dat geval zendt hij het verzoek, vergezeld van zijn
ambtsbericht door naar het Ministerie van Financiën, Centrum voor
proces - en produktontwikkeling.
Bijlagen:
1. conceptbrief voor goedkeuring carry forward
2. conceptbrief voor goedkeuring carry back
Bijlage 1
Vennootschapsbelasting. Bedrijfsfusie.
Meegeven van aanspraak op voorwaartse verliesverrekening van de
overdrager aan de overnemer
bij einde belastingplicht overdrager
Belastingdienst/
Uw brief van: Datum:
Uw kenmerk: Ons kenmerk:
Onderwerp: Vennootschapsbelasting. Bedrijfsfusie. Voorwaartse
verliesverrekening.
Geachte
Naar aanleiding van uw bovenvermelde brief deel ik u het volgende
mede.
De Staatssecretaris van Financiën heeft mij in het besluit van 17
januari 2001, nr. CPP2000-2179M, toegestaan een beslissing te nemen op
uw verzoek namens
de Wet: de Wet op de vennootschapsbelasting 1969;
de overdracht: de feitelijke inbreng van activa in en overneming van
passiva door de overnemer.
1. Na de overdracht vindt verrekening van de bij de overdrager
onverrekend gebleven verliezen uitsluitend plaats bij de overnemer.
2. De toepassing van artikel 20 van de Wet Vpb op voor het
overgangstijdstip geleden verliezen door de overdrager vindt plaats
onder de volgende voorwaarden:
Winstsplitsing
2a. De winst van de overnemer wordt telkenjare gesplitst in een deel
dat betrekking heeft op de vóór het overgangstijdstip door de
overnemer gedreven onderneming en een deel dat betrekking heeft op de
door de overdrager overgedragen onderneming (hierna: winstsplitsing).
Horizontale verrekening van verliezen
2b. Indien de winst van de overnemer positief is, wordt het aldus uit
bovenstaande winstsplitsing eventueel voortvloeiende negatieve deel,
voor zoveel mogelijk, in mindering gebracht op het positieve deel.
2c. Voor zover de nog te verrekenen verliezen van de overdrager reeds
vóór het overgangstijdstip bij de overnemer tot uitdrukking zijn
gekomen, worden deze verliezen niet verrekend met de winst van de
overnemer.
Verticale verrekening van verliezen
2d. De vóór het overgangstijdstip geleden verliezen van de overdrager
worden slechts verrekend met het overeenkomstig de onderdelen a en b
bepaalde deel van de winst van de overnemer dat betrekking heeft op de
vóór het overgangstijdstip door de overdrager gedreven onderneming,
behalve voor zover de verrekening van deze verliezen uit anderen
hoofde is beperkt.
3. Deze goedkeuring geldt slechts in het geval dat de overdracht van
de onderneming plaatsvindt met toepasssing van artikel 14 van de Wet
Vpb.
4. Overdrager en overnemer verklaren binnen twee maanden na
dagtekening van de goedkeuring in te stemmen met deze goedkeuring en
de daarbij gestelde voorwaarden
Hoogachtend,
Belastingdienst/
De inspecteur,
Bijlage 2
Vennootschapsbelasting. Bedrijfsfusie.
Inwilliging van verzoek om achterwaartse verliesverrekening van de
overnemer met vóórfusiewinst van de overdrager.
Uw brief van: Datum:
Uw kenmerk: Ons kenmerk:
Onderwerp: Vennootschapsbelasting. Bedrijfsfusie. Achterwaartse
verliesverrekening.
Geachte
Naar aanleiding van uw bovenvermelde brief deel ik u het volgende
mede.
De Staatssecretaris van Financiën heeft mij in het besluit van 17
januari 2001, nr. CPP2000-2179M, toegestaan een beslissing te nemen op
uw verzoek namens
Aan deze goedkeuring verbind ik de volgende voorwaarden.
de Wet: de Wet op de vennootschapsbelasting 1969;
de overdracht: de feitelijke inbreng van activa in en overneming van
passiva door de overnemer.
1. Na de overdracht vindt verrekening van de winsten van de overdrager
alleen plaats met door de overnemer geleden verliezen.
2. De toepassing van artikel 20 van de Wet Vpb op terug te wentelen
verlies van de overnemer van één der jaren na het overgangstijdstip
naar winsten van de overdrager vindt plaats onder de volgende
voorwaarden
2a. De winst van de overnemer wordt telkenjare gesplitst in een deel
dat betrekking heeft op de vóór het overgangstijdstip door de
overnemer gedreven onderneming en een deel dat betrekking heeft op de
door de overdrager overgedragen onderneming (hierna: winstsplitsing).
2b. Indien de winst van de overnemer negatief is, wordt het aldus uit
bovenstaande winstsplitsing eventueel voortvloeiende positieve deel,
voor zover mogelijk, in mindering gebracht op het negatieve deel.
Deze verrekening is echter uitgesloten indien dat verlies al is
verrekend met winsten van de overnemer.
2d. Indien verrekening van verlies heeft plaatsgevonden overeenkomstig
c. vervalt de mogelijkheid dat verlies te verrekenen met winsten van
de overnemer.
3. Deze goedkeuring geldt slechts in het geval dat de overdracht van
de onderneming plaatsvindt met toepassing van artikel 14 van de Wet
Vpb.
4. Overdrager en overnemer verklaren binnen twee maanden na
dagtekening van de goedkeuring in te stemmen met deze goedkeuring en
de daarbij gestelde voorwaarden